Бухгалтерская экспертиза – довольно распространенный и востребованный вид современного исследования. Ведь количество предприятий, компаний и фирм неуклонно растет, изменяются их формы собственности и денежный оборот, постоянные обновления происходят и в оформлении бухгалтерской отчетности. От правильности ведения бухгалтерского учета зависит успех предприятия. Следовательно, возникает необходимость в проведении анализа документации, для чего прибегают к бухгалтерской экспертизе, представляющей собой подвид экономической экспертизы, которая, в свою очередь, является разновидностью некриминалистических экспертиз. Бухгалтерская экспертиза выполняется не только для анализа правильности ведения текущего учета, но и при расследовании экономических преступлений.

Бухгалтерская экспертиза является несудебной, если она выполняется по усмотрению руководителя организации или по запросу адвоката. Судебной она становится в случае ее проведения по требованию суда, следствия или прокуратуры. Бухгалтерская экспертиза проводится с помощью научных и узкоспециальных методов исследования.

КАКОВЫ ЦЕЛИ ПРОВЕДЕНИЯ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ?

Цель одна – установить реальную картину финансового состояния организации. Для эксперта, проводящего бухгалтерскую экспертизу, важны следующие аспекты исследования:

  • соответствуют ли отраженные хозяйственные операции правилам ведения бухгалтерского учета;

  • присутствуют ли в бухгалтерской отчетности факты отражения хозяйственной операции;

  • реконструкция отсутствующих записей.


Бухгалтерская экспертиза предоставляет весьма обширный спектр возможностей. Так, эксперт может проанализировать следующие стороны ведения бухгалтерии:

  • искажение учетных данных;

  • диагностика выявленных искажений;

  • определение влияния искажения на хозяйственные данные;

  • установление тождества официальной бухгалтерской отчетности с черновыми записями;

  • реконструкция искаженной или отсутствующей экономической информации;

  • выявление нарушений в отчетности, способствовавших сокрытию их последствий;

  • правильность проведенной ранее ревизии.

Иногда эксперта в области бухгалтерской экспертизы просят установить ущерб или указать, имел ли право хозяйствующий субъект на то или иное действие. Однако такие вопросы выходят за рамки компетенции эксперта-бухгалтера. Полное восстановление бухгалтерского учета также не входит в обязанности эксперта. Следует отметить, что в рамках данного вида экспертизы специалисту приходится касаться не только бухгалтерских, но и экономических сторон.

Эксперт при проведении бухгалтерской экспертизы может указать на соответствие/несоответствие анализируемых действий законодательству, однако эксперт не устанавливает виновность/невиновность. В зависимости от целей и задач исследования эксперт в области бухгалтерской экспертизы может выдать заключение или письменную консультацию. Последнее происходит в случае, если вопрос относится к сфере специальных знаний, но при этом не требуется формы экспертного заключения.

ЧТО СЛУЖИТ ОБЪЕКТОМ БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЫ?

В рамках бухгалтерской могут проводится экспертиза накладных, экспертиза карточек-счетов, экспертиза бухучета и бухотчетности. В широком смысле на исследование предоставляется бухгалтерская документация. К ней относятся:

  • финансовая отчетность (баланс, декларации, отчеты о прибылях/убытках);

  • первичная документация (накладные, платежные поручения, кассовые ордера, счета-фактуры, акты на списание, транспортные накладные);

  • сводные промежуточные регистры (оборотные ведомости, карточки счетов, журналы-ордера, лицевые счета);

  • материалы механизированного учета (магнитные ленты и диски, перфоленты, перфокарты);

  • материалы инвентаризации;

  • прочие материалы (договоры, данные контрагентов, переписка, решения по актам ревизий).

Зачастую решение некоторых задач приводит к необходимости назначения не только бухгалтерской экспертизы, но и комплексной проверки. В этом случае задействуются остальные виды экономических экспертиз, такие как, например, налоговая, кредитная, финансово-экономическая.

КАКОВ ПРИМЕРНЫЙ ПЕРЕЧЕНЬ ВОПРОСОВ, КОТОРЫЕ СТАВЯТСЯ ПЕРЕД СПЕЦИАЛИСТОМ ПО БУХГАЛТЕРСКОЙ ЭКСПЕРТИЗЕ?

  • Оформлена ли операция (дается конкретное указание) с денежными средствами (материальными ценностями)?

  • Правильно ли происходило начисление заработной платы рабочим за определенный период времени?

  • Оприходованы ли в полной мере материальные ценности, зафиксированные в первичных документах бухгалтерского учета?

  • Обосновано ли проведение бухгалтерской операции?

  • Каково фактическое наличие материальных ценностей?

  • Чем объясняется расхождение в документах, фиксирующих бухгалтерский учет?

  • Соблюдалась ли бухгалтерская корреспонденция счетов относительно установленных правил?

  • Соответствует ли правилам бухучета бухгалтерская операция, проводимая лицом? Если не соответствует, то какие нормативные акты нарушены?

Бухгалтерская экспертиза (экспертиза бухгалтерии организации) проводится по делам, связанным с корпоративными спорами, присвоением или растратой имущества или денежных средств, нецелевым расходованием средств государственных и внебюджетных фондов, легализацией денежных средств, незаконным предпринимательством и банковской деятельностью.